一、稅收體系和制度
俄羅斯新一輪稅收制度改革始于 20 世紀(jì) 90 年代中期，經(jīng)過(guò)幾年醞釀，于 1998 年和 2000年分別頒布了《俄羅斯聯(lián)邦稅收法》第一部和第二部，標(biāo)志稅改取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。
此次改革最大的變化體現(xiàn)在：
- 將個(gè)人所得稅多級(jí)稅率改為一檔稅率；
- 將預(yù)算外的退休基金、社保基金和醫(yī)保基金合并為統(tǒng)一社會(huì)稅，同時(shí)取消就業(yè)基金；
- 改革公路使用稅的征收辦法，該稅率原為銷(xiāo)售額的 2.5%，現(xiàn)改為按商品銷(xiāo)售額與進(jìn)貨額之差額的 1%征收；
- 取消住宅及社會(huì)文設(shè)施稅；
- 取消燃油和潤(rùn)滑油的銷(xiāo)售稅；
- 取消車(chē)輛購(gòu)置稅；
- 取消個(gè)別種類(lèi)交通工具購(gòu)置稅等。
2001 年，俄羅斯議會(huì)修改補(bǔ)充了《俄羅斯聯(lián)邦稅收法》。其中，將原 35%所得稅率下調(diào)至24%；將消費(fèi)稅普遍提高至 12%；增加礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅，代替原礦產(chǎn)資源使用稅和礦產(chǎn)資源基地再生產(chǎn)稅。俄羅斯實(shí)行聯(lián)邦稅、聯(lián)邦主體稅和地方稅三級(jí)稅收體制。聯(lián)邦稅在俄羅斯境內(nèi)普遍實(shí)行，但其稅收并不統(tǒng)歸聯(lián)邦預(yù)算。聯(lián)邦主體稅由聯(lián)邦主體的立法機(jī)關(guān)以專(zhuān)門(mén)法律規(guī)定，并在相應(yīng)地區(qū)普遍實(shí)行。地方稅由地方自治代表機(jī)關(guān)以法規(guī)形式規(guī)定并在所管轄區(qū)域普遍實(shí)行。
俄羅斯聯(lián)邦稅包括：增值稅、某些商品和資源的消費(fèi)稅、企業(yè)和組織的所得稅、自然人所得稅、國(guó)家預(yù)算外社會(huì)基金繳納、國(guó)家規(guī)費(fèi)、海關(guān)關(guān)稅和規(guī)費(fèi)、地下資源開(kāi)采稅、動(dòng)物和水生資源使用權(quán)稅、水資源稅、聯(lián)邦許可證簽發(fā)手續(xù)費(fèi)等。俄羅斯聯(lián)邦主體稅包括：企業(yè)和組織財(cái)產(chǎn)稅、交通運(yùn)輸稅、博彩稅、地區(qū)許可證簽發(fā)手續(xù)費(fèi)等。
俄羅斯地方稅包括：土地稅、自然人財(cái)產(chǎn)稅、廣告稅、繼承或贈(zèng)與稅、地方許可證簽發(fā)手續(xù)費(fèi)等。
二、企業(yè)納稅的時(shí)間、手續(xù)
企業(yè)在俄羅斯注冊(cè)法人機(jī)構(gòu)時(shí)需獲得稅務(wù)注冊(cè)證（號(hào)），按照聯(lián)邦及地方政府規(guī)定按時(shí)納稅。報(bào)稅時(shí)間依稅種和科目不同，分為按月繳納、按季度繳納及按 年度繳納等，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律規(guī)定的具體期限進(jìn)行納稅申報(bào)，向辦理稅務(wù)登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅申報(bào)材料，可提交紙質(zhì)材料進(jìn)行申報(bào)，也可通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行申報(bào)。納稅人自行到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)，需攜帶所在地證明（法人注冊(cè)證、稅務(wù)注冊(cè)證）、銀行賬戶 需納稅項(xiàng)目的收據(jù)證明等。報(bào)稅單的格式及填寫(xiě)方法由俄羅斯《稅法典》作出統(tǒng)一規(guī)定。除法律規(guī)定的內(nèi)容之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)要求納稅人填報(bào)與稅款計(jì)算繳納無(wú)關(guān)的信息。
三、主要稅賦和稅率
- 企業(yè)所得稅
即企業(yè)利潤(rùn)稅，根據(jù)俄羅斯國(guó)家杜馬 2008 年 11 月 21 日通過(guò)的《稅法典》修正案，將企業(yè)利潤(rùn)稅降低 4%，稅率從先前的 24%降至 20%。 -
增值稅
俄羅斯聯(lián)邦稅收法典規(guī)定聯(lián)邦增值稅有 3 種，分別執(zhí)行不同的稅率。
（1）一般商品增值稅，稅率為 20%。
（2）食品和兒童用品增值稅，稅率為 10%。
（3）個(gè)別商品增值稅，稅率為零。
實(shí)行零增值稅稅率的商品主要有：
（1）通過(guò)海關(guān)出口到獨(dú)聯(lián)體國(guó)家的商品（石油、凝析油和天然氣除外）；
（2）與不征收增值稅的出口商品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售有直接關(guān)系的工作（服務(wù)）；
（3）與過(guò)境運(yùn)輸有直接關(guān)系的工作（服務(wù)）；以統(tǒng)一的國(guó)際轉(zhuǎn)運(yùn)協(xié)議為基礎(chǔ)的旅客和行李的轉(zhuǎn)運(yùn)服務(wù)；
（4）直接為宇宙空間提供的工作（服務(wù)）及其在技術(shù)工藝上所依賴并與之有關(guān)的地面準(zhǔn)備工作（服務(wù)）；
（5）貴重金屬開(kāi)采者或利用含貴金屬的廢金屬及下腳料的生產(chǎn)者賣(mài)給聯(lián)邦的貴金屬和寶石基金、俄羅斯中央銀行、其他銀行的貴金屬；
（6）外交代表機(jī)構(gòu)及與之享受同等待遇的代表機(jī)構(gòu)的專(zhuān)用商品以及這些代表機(jī)構(gòu)的外交官或行政技術(shù)人員及其家屬的自用商品。 - 消費(fèi)稅
俄羅斯稅收法典規(guī)定，對(duì)用食品原料釀制的酒精飲料、白酒、烈性甜酒制品、含酒精溶液等商品征收消費(fèi)稅。煙草和香煙制品、珠寶制品、部分轎車(chē)、車(chē)用汽油、柴油、天然氣等商品征收消費(fèi)稅。除酒類(lèi)產(chǎn)品外，其他商品的消費(fèi)稅全部納入聯(lián)邦預(yù)算。 - 有價(jià)證券發(fā)行稅
有價(jià)證券發(fā)行稅稅率為發(fā)行面值的 0.8%，由發(fā)行單位繳納，該收入全部納入聯(lián)邦預(yù)算。 - 海關(guān)關(guān)稅
海關(guān)關(guān)稅稅率由俄羅斯、白俄羅斯、哈薩克斯坦、亞美尼亞、吉爾吉斯斯坦等歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟成員國(guó)統(tǒng)一確定，關(guān)稅收入根據(jù)比例在五國(guó)間分配。 - 礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅
從俄羅斯聯(lián)邦境內(nèi)地下開(kāi)采的、供納稅人使用的礦產(chǎn)；從礦產(chǎn)開(kāi)采中產(chǎn)生的殘?jiān)皬U料中獲得的根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦礦產(chǎn)法應(yīng)該獲得許可的礦產(chǎn)；在俄羅斯境外俄羅斯聯(lián)邦司法管轄區(qū)域內(nèi)的礦場(chǎng)開(kāi)采的礦產(chǎn)（在外國(guó)租賃的地區(qū)或根據(jù)國(guó)際條約的規(guī)定）。礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅的稅率是根據(jù) 23 種礦產(chǎn)分別加以規(guī)定的，從 3.8%-16.5%不等。2019 年 8 月俄羅斯總統(tǒng)普京簽署關(guān)于鼓勵(lì)稀有金屬開(kāi)采的法案。根據(jù)該法案，稀有金屬礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅將從原來(lái)的 8%降低至 4.8%。該方案于 2020 年 1 月 1 日起生效。 - 個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅稅率按照繳稅主體和征稅客體類(lèi)別，定為 9%-35%不等，最常用稅率為 13%。2021 年 1 月起，俄公民年收入超過(guò) 500 萬(wàn)盧布的部分適用個(gè)人所得稅稅率15%。 - 稅制改革
2010 年以來(lái)，俄羅斯啟動(dòng)新一輪稅制改革，石油、天然氣開(kāi)采稅逐漸上調(diào)，酒精、煙草消費(fèi)稅逐漸下降；交通稅從 2011 年起減少一半，功率在 150 馬力以下交通工具免征交通稅；2011 年起開(kāi)征燃油消費(fèi)稅，為油價(jià)的 3%-6%，2012 年起每年增加 1%。保險(xiǎn)金稅取代原有的社會(huì)稅，針對(duì)不同收入和企業(yè)類(lèi)型，稅率在 20%-30%之間。2013 年，俄羅斯對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者保費(fèi)征收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，決定自 2014 年起，對(duì)收入少于 30 萬(wàn)盧布的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，保險(xiǎn)費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)參照俄羅斯最低工資標(biāo)準(zhǔn)（目前為 9489 盧布/月）；收入高于30 萬(wàn)盧布的，征收最低工資標(biāo)準(zhǔn)額+1%收入。收入信息由稅務(wù)部門(mén)向退休基金提供，若經(jīng)營(yíng)者未向稅務(wù)部門(mén)提供收入信息，則按 8 倍最低工資標(biāo)準(zhǔn)征收。如果俄羅斯勞動(dòng)部調(diào)高最低工資標(biāo)準(zhǔn)，則保費(fèi)相應(yīng)提高。根據(jù)最新規(guī)定，俄羅斯政府應(yīng)向無(wú)力支付保費(fèi)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者提供扶持，如提供無(wú)息貸款或社會(huì)補(bǔ)貼。此外，俄羅斯還進(jìn)一步調(diào)整增值稅、財(cái)產(chǎn)稅、自然人所得稅等。
四、相關(guān)政策動(dòng)向
- 自 2014 年起，俄羅斯石油資源開(kāi)采稅稅基從 470 盧布/噸提高至 491盧布/噸，2015 年提高至 515 盧布/噸，2016 年提高至 545 盧布/噸。石油出口稅率從 60% 降至 59%，2015 年降至 56%，2016 年再降至 54%。
- 2014 年 2 月，俄羅斯財(cái)政部建議對(duì)外國(guó)公司出售在俄羅斯不動(dòng)產(chǎn)征收所得稅，并于 2014 年年內(nèi)對(duì)稅法典進(jìn)行相應(yīng)修改。
目前外國(guó)公司在俄羅斯所擁有的不動(dòng)產(chǎn)交易往往以出售公司的形式完成，造成相關(guān)交易稅在俄羅斯境外繳納，而俄羅斯無(wú)法獲得稅收。 - 2015 年 2 月，俄羅斯政府頒布政府令，修訂俄羅斯稅法中有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、產(chǎn)品使用，以及非物質(zhì)資產(chǎn)使用等征稅規(guī)定。修訂內(nèi)容包括減免有關(guān)行業(yè)利潤(rùn)稅，重新確定并調(diào)低知識(shí)產(chǎn)權(quán)申報(bào)納稅稅率，藉此鼓勵(lì)俄羅斯相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，并責(zé)成財(cái)政部、經(jīng)濟(jì)發(fā)展部、文化部等部門(mén)具體實(shí)施。
- 2017 年 5 月，歐亞經(jīng)濟(jì)委員會(huì)官方網(wǎng)站公布了委員會(huì)理事會(huì)對(duì)旅客攜帶進(jìn)境自用物品和包裹征收關(guān)稅的決定草案。
根據(jù)該決定草案，委員會(huì)將逐步降低旅客乘坐地面交通工具（汽車(chē)、火車(chē)、輪船）免稅攜帶進(jìn)入聯(lián)盟關(guān)境的行李物品，以及免稅寄遞包裹的價(jià)值和重量限額。決定草案規(guī)定：
（1）從該決定施行之日（預(yù)計(jì) 2018 年 1 月 1 日）起到 2018 年 12 月 31 日，旅客攜帶進(jìn)境的行李物品免稅價(jià)值和（或）重量將保持目前限額不變，即價(jià)值不超過(guò) 1500 歐元和（或）重量不超過(guò) 50 公斤；
（2）從 2019 年 1 月 1 日起至 2019 年 12 月 31 日，其價(jià)值不超過(guò) 1000 歐元和（或）重量不超過(guò) 50 公斤；
（3）從 2020 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日，其價(jià)值不超過(guò) 750 歐元和（或）重量不超過(guò) 35 公斤；
（4）從 2021 年 1 月 1 日起，其價(jià)值不超過(guò) 500 歐元和（或）重量不超過(guò) 25 公斤。
對(duì)旅客通過(guò)航空運(yùn)輸可免稅攜帶進(jìn)入聯(lián)盟關(guān)境的行李物品的價(jià)值和重量限額保持不變，即價(jià)值不超過(guò) 10000 歐元和（或）重量不超過(guò) 50 公斤。對(duì)承運(yùn)人運(yùn)輸?shù)幕蛘咄ㄟ^(guò)國(guó)際郵件在一個(gè)日歷月內(nèi)可免稅寄遞給同一自然人的物品限額從該決定草案施行之日起到 2018 年 12 月 31 日仍保持不變，即其價(jià)值不超過(guò) 1000 歐元和（或）重量不超過(guò) 31 公斤；
（1）從 2019 年 1 月 1 日起至 2019 年 12 月 31 日，其價(jià)值不超過(guò) 500 歐元和（或）重量不超過(guò) 31 公斤；
（2）從 2020 年 1 月 1 日起，其價(jià)值不超過(guò) 200 歐元和（或）重量不超過(guò) 31 公斤。
對(duì)旅客攜帶行李和寄遞包裹超出規(guī)定價(jià)值和（或）重量的部分，聯(lián)盟各成員國(guó)海關(guān)將征收 30%的進(jìn)口關(guān)稅，且不低于 4 歐元/公斤；且從 2019 年 7 月 1 日起，對(duì)寄遞的包裹超過(guò)規(guī)定價(jià)值和重量部分征收 15%的進(jìn)口關(guān)稅，且不低于 2 歐元/公斤。此外，各成員國(guó)可規(guī)定比上述免稅攜帶進(jìn)境的行李物品和免稅寄遞的包裹的價(jià)值和重量限額更低的價(jià)值和重量限額。如目前白俄羅斯就規(guī)定 3 個(gè)月內(nèi)入境次數(shù)超過(guò) 1 次的旅客只能免稅攜帶不超過(guò) 300 歐元和（或）重量不超過(guò) 20 公斤的行李物品，免稅包裹限額為一個(gè)月內(nèi)一個(gè)人不能超過(guò) 22 歐元和（或）10 公斤等。
- 2019 年 8 月，俄羅斯總統(tǒng)普京批準(zhǔn)通過(guò)俄羅斯稅法修正案，將水果和漿果增值稅調(diào)低至 10%，將棕櫚油增值稅提高至 20%。時(shí)任俄羅斯總理梅德韋杰夫稱(chēng)，俄羅斯高度依賴進(jìn)口水果，此舉有利于降低俄羅斯水果市場(chǎng)價(jià)格，鼓勵(lì)本國(guó)水果種植業(yè)的發(fā)展。
